A continuaci\u00f3 resumim les principals novetats tribut\u00e0ries en forma de dec\u00e0leg en el conjunt de Lleis relatives a l\u2019Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques, a l\u2019Impost sobre Societats i a l\u2019Impost sobre el Valor Afegit i altres tributs, aprovades el passat 28 de noviembre i coneguda com a \u201cReforma Fiscal\u201d.<\/b><\/p>\n
1. IRPF: Es rebaixen els trams i els tipus de l’Escala General (Article Primer<\/span>. Trenta-tres, Trenta-quatre, Trenta-cinc, Trenta-sis, Trenta-set, Trenta-nou, Cinquanta-sis, Seixanta-dos i Setanta-vuit de la Llei 26\/2014, de modificaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF)<\/i><\/strong><\/p>\n Es redueixen els trams des dels actuals set a cinc<\/span><\/b>, aix\u00ed com els tipus marginals aplicables, efectuant-se una posterior rebaixa per a l’exercici 2016.<\/p>\n El tipus m\u00ednim passa del 24,75% al 20%, en 2015, i al 19%, en 2016<\/span><\/b>. El tipus m\u00e0xim de gravamen passa del 52% al 47%, en 2015, i al 45%, en 2016<\/span><\/b>.<\/p>\n Aix\u00ed mateix, s’eleva el llindar m\u00ednim de tributaci\u00f3 de manera que els assalariats que guanyin menys de 12.000 euros a l’any<\/span><\/b>, tret que procedeixin de diversos pagadors, deixaran de tributar<\/span><\/b>.<\/p>\n Una altra novetat \u00e9s la creaci\u00f3 de beneficis fiscals per a fam\u00edlies nombroses i persones amb discapacitat<\/span><\/b>, regulant-se tres impostos negatius (deducci\u00f3 en la quota que el contribuent pot demanar per endavant, ja que el seu cobrament est\u00e0 assegurat): un per a fam\u00edlies amb fills dependents amb discapacitat, un altre per a fam\u00edlies amb ascendents dependents i un altre per a fam\u00edlies nombroses. Aix\u00ed, quan els contribuents que realitzin una activitat per compte propi o aliena per la qual estiguin donats d’alta en la Seguretat Social o mutualitat tinguin al seu c\u00e0rrec ascendents o descendents amb discapacitat, podran obtenir 1.200 euros per cadascun d’ells en aquesta situaci\u00f3. El l\u00edmit \u00e9s individual, per cada fill o ascendent, mentre que en l’Avantprojecte el l\u00edmit operava per cada sup\u00f2sit de fet de la deducci\u00f3.<\/p>\n Es pot sol\u00b7licitar a la AEAT l’abonament d’aquestes tres deduccions amb car\u00e0cter anticipat, a ra\u00f3 de 100 euros mensuals. Aquests impostos negatius, s\u00f3n acumulables entre s\u00ed.<\/p>\n <\/strong>2. IRPF: <\/strong>Tributaci\u00f3 de les plusv\u00e0lues immobili\u00e0ries<\/b> (Article Primer<\/span>. Vint-i-u, Vint-i-quatre i Vuitanta-quatre, de la Llei 26\/2014, de modificaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF)<\/i><\/p>\n Per al c\u00e0lcul de l’increment patrimonial obtingut per la transmissi\u00f3 d’un immoble en l’IRPF, la legislaci\u00f3 contemplava dos beneficis fiscals. Els coeficients de correcci\u00f3 monet\u00e0ria, d’una banda, que permetien corregir el valor d’adquisici\u00f3 per l’efecte de la inflaci\u00f3 i d’altra banda, els immobles i resta de b\u00e9ns adquirits abans del 31 de desembre de 1994 gaudien d’un r\u00e8gim transitori que donava dret a una reducci\u00f3 fiscal pels coeficients d’abatiment, aplicable al guany obtingut fins al 20 de gener de 2006.<\/p>\n Doncs b\u00e9, la reforma fiscal, inicialment suprimia tots dos beneficis, per posteriorment, despr\u00e9s d’aprovar-se una esmena en el Senat, eliminar \u00fanicament els de correcci\u00f3 monet\u00e0ria i mantenir els coeficients d’abatiment limitats a 400.000 euros per a cada contribuent<\/span><\/b> (DT 9\u00aa de la Llei de l’IRPF). D’aquesta manera segueixen sent aplicable per als guanys als quals correspongui l’aplicaci\u00f3 d’aquest r\u00e8gim transitori conforme a la normativa actual, en tots els b\u00e9ns transmesos des de l’1 de gener de 2015 fins que la suma acumulada del valor de transmissi\u00f3 dels b\u00e9ns (inclou per tant immobles i resta de b\u00e9ns) superi els 400.000 euros, sense que puguin reduir-se els guanys patrimonials a partir d’aquesta xifra. Aquesta limitaci\u00f3 de 400.000 euros s’aplica, no a la venda de cada b\u00e9 de forma individual, sin\u00f3 al conjunt dels mateixos, amb independ\u00e8ncia que la venda de cadascun d’ells es produeixi en moments diferents.<\/p>\n D’altra banda la Llei de Reforma de l’IRPF inclou tamb\u00e9 com a novetat l’exempci\u00f3 de les plusv\u00e0lues per a majors de 65 anys si la seva destinaci\u00f3 \u00e9s la constituci\u00f3 d’una renda vital\u00edcia que complementi la pensi\u00f3. Es crea aquesta nova exempci\u00f3 per als guanys patrimonials derivats de la transmissi\u00f3 de qualsevol b\u00e9 del seu patrimoni<\/span><\/b>, que s’afegeix a l’actual exempci\u00f3 per transmissi\u00f3 d’habitatge habitual per majors de 65 anys o per persones en situaci\u00f3 de depend\u00e8ncia severa o de gran depend\u00e8ncia i a l’exempci\u00f3 per reinversi\u00f3 en habitatge habitual.<\/p>\n La nova mesura permet eximir de tributaci\u00f3 la renda obtinguda per transmetre qualsevol element patrimonial, sigui moble o immoble (segon i successius habitatges i uns altres), sempre que l’import obtingut, amb el l\u00edmit m\u00e0xim de 240.000 euros, es reinverteixi en la constituci\u00f3 de rendes vital\u00edcies que complementin la pensi\u00f3.<\/p>\n Per beneficiar-se de l’exempci\u00f3 del guany l’any en qu\u00e8 es produeix l’alteraci\u00f3 del patrimoni, en el termini m\u00e0xim de sis mesos des d’aquesta<\/span><\/b>, l’import total obtingut (fins a 240.000 euros) ha de destinar-se a constituir una renda vital\u00edcia a favor del contribuent. Aquest avantatge s’aplica de forma proporcional, igual que les deduccions per habitatge habitual, de manera que si no es destina la totalitat de l’import obtingut a la constituci\u00f3 de la renda vital\u00edcia, el guany estar\u00e0 exempt en la part que proporcionalment correspongui.<\/p>\n 3. IRPF: <\/strong>Tributaci\u00f3 de l’estalvi<\/b> (Article Primer<\/span>. Tres, Vint-i-tres, Vint-i-nou, Trenta-dos, Seixanta-quatre, Setanta-set, Vuitanta-sis i Noranta-cinc, de la Llei 26\/2014, de modificaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF<\/i>)<\/p>\n Fins avui, els dividends inferiors a 1.500 euros estaven exempts de pagar impostos. No obstant aix\u00f2, despr\u00e9s de la reforma les rendes percebudes pels accionistes tributaran, a causa de la supressi\u00f3 de l’exempci\u00f3 per dividends, si b\u00e9 la seva tributaci\u00f3 pot veure’s redu\u00efda pels nous tipus de l’estalvi, constant la nova tarifa de tres trams:<\/p>\n – Fins 6.000 euros: baixar\u00e0 la seva tributaci\u00f3 del 21% al 20%<\/b> en 2015, i al 19%<\/b> en 2016.<\/p>\n – Des de 6.000 fins 50.000 euros: el tipus baixa fins el 22% en 2015<\/b> i al 21% en 2016<\/b>.<\/p>\n – A partir de 50.000 euros, el tipus de gravamen es situar\u00e0 en el 24% en 2015<\/b>, i en el 23%<\/b>, en 2016.<\/p>\n D’altra banda, la reforma incorpora un nou instrument per potenciar l’estalvi a mitj\u00e0 i llarg termini i fomentar la neutralitat fiscal, que pogu\u00e9s ser complementari als plans de pensions o altres formes d’estalvi. Aix\u00ed, els nous Plans \u201cEstalvi 5\u201d que poden adoptar la forma de compte bancari o asseguran\u00e7a que garanteixin la restituci\u00f3 d’almenys, el 85% de la inversi\u00f3. Els rendiments generats gaudiran d’exempci\u00f3 si la inversi\u00f3 es mant\u00e9 un m\u00ednim de cinc anys. Aix\u00ed mateix, una esmena aprovada en el Senat ha introdu\u00eft la possibilitat de mobilitzaci\u00f3 entre assegurances i dip\u00f2sits sense perdre el benefici fiscal.<\/p>\n Tan mateix, a partir de 2015 totes les plusv\u00e0lues s’integraran a la base de l’estalvi, amb independ\u00e8ncia del per\u00edode de generaci\u00f3<\/span><\/b>, deixant d’estar penalitzades les plusv\u00e0lues a curt termini (inferior a un any).<\/p>\n Els plans de pensions i altres sistemes de previsi\u00f3 social han sofert diversos canvis amb la reforma fiscal que entrar\u00e0 en vigor l’1 de gener de 2015, tant en les aportacions com en el rescat. Fins ara, podia aplicar-se a la base imposable una reducci\u00f3 per les aportacions realitzades sempre que el conjunt de les anuals no super\u00e9s la quantitat de 10.000 euros o de 12.500 en el cas de majors de 50 anys, amb el l\u00edmit del 30% o del 50% per a contribuents majors de 50 anys, de la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econ\u00f2miques percebuts individualment en l’exercici.<\/p>\n La reforma prevista limita les aportacions que poden realitzar-se a un pla de pensions a 8.000 euros anuals m\u00e0xims<\/span><\/b>, sense que pugui superar el 30% de la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econ\u00f2miques, eliminant el l\u00edmit major que existia abans per a majors de 50 anys.<\/p>\n D’altra banda, la Llei 26\/2014 modifica la de Regulaci\u00f3 dels Planes i Fons de Pensions permetent el rescat anticipat a partir del des\u00e8 any d’antiguitat de les seves aportacions, si b\u00e9, en el cas de les aportacions fetes abans del 31 de desembre 2015 els diners no es podran treure abans de gener de 2025.<\/p>\n 4. IRPF: <\/strong>Tributaci\u00f3 de la indemnitzaci\u00f3 per acomiadament i del lliurament d’accions de l’empresa als seus treballadors<\/b> (Article Primer<\/span>. Un, Deu, Noranta-dos i Disposici\u00f3 Final 6\u00aa, de la Llei 26\/2014, de modificaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF<\/i>)<\/p>\n Es modifica la tributaci\u00f3 de les indemnitzacions per acomiadament establertes a l’Estatut dels Treballadors. S’estableix un m\u00ednim exempt de fins a 180.000 euros. Aquesta modificaci\u00f3 produeix efectes des de l’1 d’agost de 2014<\/span><\/b>, data en qu\u00e8 el Consell de Ministres va aprovar la reforma fiscal.<\/p>\n Les indemnitzacions superiors a 180.000 euros<\/span><\/b> tampoc tributaran \u00edntegrament, doncs nom\u00e9s tributa l’exc\u00e9s. D’altra banda, en tractar-se de rendes obtingudes de forma irregular en el temps (m\u00e9s de dos anys), l’import d’indemnitzaci\u00f3 subjecta es redueix en un 30%. A m\u00e9s, es contempla la possibilitat d’aplicar aquest coeficient de reducci\u00f3 a les indemnitzacions que s’obtinguin de manera fraccionada en diversos anys.<\/p>\n Ara b\u00e9, aquesta limitaci\u00f3 a l’exempci\u00f3 no resultar\u00e0 d’aplicaci\u00f3 a les indemnitzacions per acomiadaments o cessaments produ\u00efts amb anterioritat a 1 d’agost de 2014 ni als acomiadaments que es produeixin a partir d’aquesta data quan derivin d’un expedient de regulaci\u00f3 d’ocupaci\u00f3 aprovada o un acomiadament col\u00b7lectiu comunicat a l’autoritat laboral, amb anterioritat a aquesta data.<\/p>\n 5. IRPF: Rendiments d’activitats econ\u00f2miques. Concepte d’activitat econ\u00f2mica (Article Primer<\/span><\/i><\/strong>. Setze de la Llei 26\/2014, de modificaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF)<\/i><\/p>\n La Llei de Reforma de l’IRPF introdueix dues modificacions en l’article 27 de la Llei, referit als rendiments \u00edntegres de les activitats econ\u00f2miques. Una, quan considera com a rendiment d’activitats econ\u00f2miques la retribuci\u00f3 rebuda en concepte de prestaci\u00f3 de serveis professionals per socis i una altra que t\u00e9 a veure amb la qualificaci\u00f3 com a rendiment d’activitat econ\u00f2mica dels obtinguts per l’arrendament d’immobles.<\/p>\n Respecte a la primera modificaci\u00f3, a partir de l’1 de gener de 2015, tindran la consideraci\u00f3 de rendiments d’activitats econ\u00f2miques els obtinguts pel contribuent procedents d’una entitat, en el capital de la qual participi, derivats de la realitzaci\u00f3 d’activitats professionals, quan el contribuent estigui incl\u00f2s en el r\u00e8gim especial d’aut\u00f2noms o en una mutualitat de previsi\u00f3 social que actu\u00ef com a alternativa a aquest r\u00e8gim.<\/span><\/b><\/p>\n Amb la reforma s’elimina el requisit de disposar d’un local destinat a la gesti\u00f3 de l’activitat<\/span><\/b>, romanent exclusivament el requisit que s’utilitzi almenys una persona contractada amb contracte laboral i a jornada completa per a l’ordenaci\u00f3 de l’activitat.<\/p>\n 6. IRPF: <\/strong>Deducci\u00f3 i reducci\u00f3 pel lloguer d’habitatge<\/b> (Article Primer<\/span>. Tretze, Quaranta-vuit i Vuitanta-nou de la Llei 26\/2014, de modificaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF)<\/i><\/p>\n Si b\u00e9 inicialment a l’avantprojecte es redu\u00efa el percentatge de reducci\u00f3 dels propietaris del 60% anual per a inquilins majors de 35 anys fins al 50%, la Llei de reforma mant\u00e9 el percentatge actual del 60% d’exempci\u00f3 de les rendes de lloguer d’habitatge per a tots els arrendaments, eliminant la reducci\u00f3 incrementada del 100% per als arrendaments a joves menors de 30 anys amb rendiments nets del treball o d’activitats econ\u00f2miques en el per\u00edode impositiu superiors al IPREM (per a l’any 2014 de 7.433,14 euros anuals).<\/p>\n Per als inquilins, s’elimina la deducci\u00f3 per lloguer d’habitatge amb car\u00e0cter general per a aquells contractes d’arrendament que es signin a partir de l’1 de gener de 2015. Aquesta deducci\u00f3 la gaudeixen en l’actualitat els contribuents, la base imposable dels quals sigui inferior a 24.107,20 euros anuals, podent deduir-se el 10,05% de les quantitats satisfetes en el per\u00edode impositiu pel lloguer del seu habitatge habitual.<\/p>\n La Llei modifica la Disposici\u00f3 Transit\u00f2ria Quinzena establint un r\u00e8gim transitori segons el qual, poden aplicar la deducci\u00f3 per lloguer d’habitatge en els termes actuals, els contribuents que haguessin celebrat un contracte d’arrendament amb anterioritat a l’1 de gener de 2015 pel qual haguessin satisfet, tamb\u00e9 amb anterioritat a aquesta data, quantitats pel lloguer del seu habitatge habitual, sent necessari que el contribuent hagu\u00e9s tingut dret a la deducci\u00f3 per aquest lloguer en relaci\u00f3 amb les quantitats satisfetes per ell en un per\u00edode impositiu reportat amb anterioritat a 1 de gener de 2015.<\/p>\n 7. IRPF: <\/strong>Tributaci\u00f3 dels treballadors aut\u00f2noms<\/b> (Article Primer<\/span>. Disset, Divuit, Seixanta-cinc i Setanta-vuit de la Llei 26\/2014, de modificaci\u00f3 de la Llei de l’IRPF)<\/i><\/p>\n Des del mes de juliol, via Decret-Llei, s’ha rebaixat el tipus de retenci\u00f3 de l’aut\u00f2nom professional quan el volum de rendiments \u00edntegres per aquestes activitats de l’exercici anterior sigui inferior a 15.000 euros i representi m\u00e9s del 75% de la suma de rendiments del treball i d’activitats econ\u00f2miques, reduint-se del 21 al 15%.<\/span><\/b><\/p>\n D’altra banda, amb car\u00e0cter general, la retenci\u00f3 dels aut\u00f2noms passar\u00e0 del 21% al 19%<\/b> en 2015 i al 18% en 2016, tot i que el projecte inicial contemplava una rebaixa del 21% al 20%, en 2015 i al 19% en 2016, en tr\u00e0mit parlamentari s’ha accelerat la rebaixa de les retencions, a trav\u00e9s de la incorporaci\u00f3 d’una esmena aprovada en el Senat.<\/p>\n En relaci\u00f3 amb la determinaci\u00f3 del rendiment net en la modalitat d’estimaci\u00f3 directa simplificada, pr\u00e0cticament no hi ha canvis. Desapareix la limitaci\u00f3 de 4.500 euros com a despesa dedu\u00efble per les quantitats abonades a mutualitats quan actu\u00efn com a alternativa al r\u00e8gim d’aut\u00f2noms, substituint-ho per la quota m\u00e0xima per conting\u00e8ncies comunes establerta en aquest r\u00e8gim especial de la Seguretat Social i es mant\u00e9 l’import de deducci\u00f3 per provisions i despeses de dif\u00edcil justificaci\u00f3, establint una limitaci\u00f3 a un m\u00e0xim de 2.000 euros anuals de deducci\u00f3 per aquest concepte.<\/p>\n Tamb\u00e9 es simplifica el r\u00e8gim d’estimaci\u00f3 objectiva (m\u00f2duls), amb efectes des de l’1 de gener de 2016.<\/p>\n D’una banda es modifiquen els llindars quantitatius que determinen l’aplicaci\u00f3 d’aquest r\u00e8gim i passen a excloure’s d’ell les activitats classificades en determinats ep\u00edgrafs del IAE.<\/p>\n La rebaixa del llindar d’exclusi\u00f3 amb car\u00e0cter general passa de 450.000 a 150.000 euros d’ingressos i de 300.000 a 150.000 de despeses. En el cas d’activitats agr\u00edcoles, ramaderes o forestals, el llindar d’exclusi\u00f3 passa de 300.000 euros d’ingressos a 250.000 euros d’ingressos (inicialment era de 200.000 per\u00f2 en el Senat s’ha elevat a 250.000 euros).<\/p>\n S’exclouen tamb\u00e9 les activitats que facturin menys d’un 50% a persones f\u00edsiques i les activitats a les quals s’aplica el tipus de retenci\u00f3 del 1% com les de fabricaci\u00f3 i construcci\u00f3.<\/p>\n 8. <\/strong>Impost de societats. Modificacions a la base imposable de l’Impost<\/b> (Articles 12, 13, 15 a) i e), 16, 25, 26.1 i 105 i DT 13\u00aa, 14\u00aa, 34\u00aa, 36\u00aa<\/span> de la Llei 27\/2014, de 27 de novembre, de l’Impost sobre societats)<\/i><\/p>\n Un dels canvis introdu\u00efts consisteix en la simplificaci\u00f3 de les taules d’amortitzaci\u00f3 de l’immobilitzat material, que s’aplicaran per als b\u00e9ns adquirits abans de l’1 de gener de 2015 sobre el valor net fiscal del b\u00e9 a aquesta data. L’immobilitzat intangible de vida \u00fatil definida s’amortitzar\u00e0 d’acord amb la seva vida \u00fatil i el de vida \u00fatil indefinida, aix\u00ed com el fons de comer\u00e7, minorar\u00e0 fiscalment el seu preu d’adquisici\u00f3 en un termini de vint anys, eliminant-se els requisits d’adquisici\u00f3 onerosa, adquisici\u00f3 intragrup i dotaci\u00f3 de la reserva indisponible. Per al per\u00edode impositiu 2015, l’amortitzaci\u00f3 corresponent al fons de comer\u00e7 est\u00e0 subjecta al l\u00edmit del 1% del seu import, la de l’immobilitzat intangible de vida \u00fatil indefinida per al mateix per\u00edode i que no tingui la consideraci\u00f3 de fons de comer\u00e7 al del 2% anual del seu preu d’adquisici\u00f3 i es mantenen les limitacions a les quantitats pendents d’amortitzar.<\/p>\n Actualment la Llei de l’Impost sobre societats permet la deducci\u00f3 de les p\u00e8rdues per deterioraci\u00f3 dels elements patrimonials, per\u00f2 despr\u00e9s de la Reforma, es suprimeix<\/span><\/b>, tant per a l’immobilitzat material, per a l’intangible, incl\u00f2s el fons de comer\u00e7, per a les inversions immobili\u00e0ries, els instruments de patrimoni i els valors representatius de deute, mantenint-se la deducci\u00f3 de les exist\u00e8ncies i dels cr\u00e8dits i partides a cobrar.<\/p>\n La normativa actualment en vigor permet deduir de les rendes positives obtingudes en la transmissi\u00f3 dels immobles, l’import de la depreciaci\u00f3 monet\u00e0ria produ\u00efda des de l’1 de gener de 1983. No obstant aix\u00f2, la nova Llei suprimeix els coeficients d’actualitzaci\u00f3 monet\u00e0ria aplicables sobre el valor d’adquisici\u00f3 en la transmissi\u00f3 d’immobles, per la qual cosa l’efecte de la inflaci\u00f3 no es corregeix.<\/span><\/b><\/b><\/p>\n D’altra banda, en relaci\u00f3 a la dedu\u00efbilitat fiscal de les despeses per atencions a clients o prove\u00efdors, es limita fins al 1% de l’import net de la xifra de negocis<\/b> del per\u00edode impositiu i deixa de considerar-se una liberalitat la retribuci\u00f3 satisfeta als administradors per les seves funcions d’alta direcci\u00f3 i altres funcions desenvolupades d’acord a un contracte laboral amb l’entitat.<\/span><\/b><\/p>\n Amb la nova Llei es creen les noves reserves de capitalitzaci\u00f3 empresarial i d’anivellaci\u00f3.<\/span><\/b> La reserva de capitalitzaci\u00f3 empresarial permet reduir la base imposable en un 10% per increment de fons propis, la qual cosa d\u00f3na lloc a la no tributaci\u00f3 de la part del benefici que es destini a la constituci\u00f3 d’una reserva indisponible. Aquesta reserva substitueix a la deducci\u00f3 per reinversi\u00f3 de beneficis, que desapareix despr\u00e9s de la reforma.<\/p>\n Les entitats a les quals se’ls apliqui el r\u00e8gim d’entitats de redu\u00efda dimensi\u00f3 tindran acc\u00e9s a la reserva d’anivellaci\u00f3, que permet minorar el 10% de la base imposable, respecte de les bases imposables negatives que es vagin a generar en els cinc anys seg\u00fcents, anticipant en el temps l’aplicaci\u00f3 de les futures bases imposables negatives o b\u00e9 si no hi hagu\u00e9s bases imposables negatives en aquest per\u00edode, permet diferir en cinc anys la tributaci\u00f3 de la reserva constitu\u00efda.<\/p>\n En relaci\u00f3 amb la compensaci\u00f3 en el futur de bases imposables negatives no existeix l\u00edmit temporal, enfront de l’actual de 18 anys, per\u00f2 s’introdueix una limitaci\u00f3 quantitativa en el 70% de la base imposable anterior als ajustos de la reserva de capitalitzaci\u00f3, admetent-se en tot cas un import m\u00ednim d’un mili\u00f3 d’euros. Inicialment el percentatge de limitaci\u00f3 era del 60%, per\u00f2 despr\u00e9s de l’aprovaci\u00f3 d’una esmena en el Senat, el l\u00edmit passa a ser del 70%, encara que per a l’exercici 2016 es mant\u00e9 en el 60%.<\/p>\n 9. <\/strong>Impost de societats. Reducci\u00f3 del tipus de gravamen i de deduccions<\/b> (Articles 29, 35, 36, 37 i 38 i DT 37.\u00aa<\/span> de la Llei 27\/2014, de 27 de novembre, de l’Impost de societats)<\/i><\/p>\n En la nova regulaci\u00f3 de l’Impost de societats s’incorpora una baixada de tributaci\u00f3 i mesures per fomentar la competitivitat de les empreses i simplificaci\u00f3 de deduccions.<\/p>\n S\u2019equipara el tipus de gravamen general amb el de la petita i mitjana empresa. Es rebaixa el tipus de gravamen general, que passa del 30 al 28% en 2015 i al 25% en 2016<\/span><\/b>, mantenint-se per a entitats de nova creaci\u00f3 en el 15% per al primer per\u00edode impositiu que obtinguin una base imposable positiva i el seg\u00fcent. S’equipara el tipus de gravamen general amb el de la petita i mitja empresa.<\/p>\n <\/p>\n 10. IVA<\/strong>.<\/b> (Article Primer<\/span>, nombres 7, 12, 13, 14, 21, 35 i 38 de la Llei 28\/2014, de 27 de novembre, per la qual es modifica la Llei de l’IVA) <\/i><\/i><\/p>\n<\/div>\n Com a conseq\u00fc\u00e8ncia de la necessitat d’adaptar la normativa a la Directiva de l’IVA, en la seva redacci\u00f3 actual, es modifiquen les regles de localitzaci\u00f3 dels serveis de telecomunicacions, de radiodifusi\u00f3, i televisi\u00f3 i de les prestacions de serveis efectuades per via electr\u00f2nica, que es gravaran on estigui establert el destinatari del servei, sigui o no empresari, al marge d’on estigui establert el prestador (establert en la Comunitat o fora).<\/p>\n Aquesta modificaci\u00f3 comporta la del r\u00e8gim especial dels serveis prestats per via electr\u00f2nica a persones que no tinguin la condici\u00f3 d’empresaris o professionals, actuant com a tals, per part de prove\u00efdors no establerts en la Uni\u00f3 Europea, que es converteix en r\u00e8gim especial aplicable als serveis de telecomunicacions, de radiodifusi\u00f3 o de televisi\u00f3 i als prestats per via electr\u00f2nica per empresaris professionals no establerts en la Comunitat (r\u00e8gim exterior a la Uni\u00f3).<\/p>\n Aquest r\u00e8gim, de car\u00e0cter opcional, constitueix una mesura de simplificaci\u00f3, en permetre als subjectes passius liquidar l’Impost degut per la prestaci\u00f3 d’aquests serveis a trav\u00e9s d’un portal web \u00abfinestreta \u00fanica\u00bb en l’Estat membre en qu\u00e8 estiguin identificats, evitant haver de registrar-se en cada Estat membre on realitzin les operacions (Estat membre de consum).<\/p>\n En mat\u00e8ria d’exempcions, a trav\u00e9s d’una esmena aprovada en el Senat, s’est\u00e9n l’exempci\u00f3 educativa als serveis d’atenci\u00f3 a nens durant les hores de menjador escolar o guarderia fora de l’horari ordinari, amb independ\u00e8ncia que es realitzi amb mitjans propis del centre docent o aliens.<\/span><\/b> Aix\u00ed mateix, se suprimeix l’exempci\u00f3 aplicable als lliuraments i adjudicacions de terrenys realitzades entre la Junta de Compensaci\u00f3 i els propietaris d’aquells, per la distorsi\u00f3 que causava el diferent tractament a l’efecte de l’Impost en l’actuaci\u00f3 en els processos d’urbanitzaci\u00f3 de les Juntes segons intervinguessin en la seva condici\u00f3 de fiduci\u00e0ries o no.<\/p>\n Tamb\u00e9 s’amplia l’\u00e0mbit objectiu de l’aplicaci\u00f3 de la ren\u00fancia a les exempcions immobili\u00e0ries, al no vincular-la a l’exig\u00e8ncia que l’empresari o professional adquirent tingui dret a la deducci\u00f3 total de l’impost suportat en funci\u00f3 de la destinaci\u00f3 previsible en l’adquisici\u00f3 de l’immoble, encara que s’exigeixi que l’empresari tingui dret a la deducci\u00f3 total o parcial de l’impost suportat en realitzar l’adquisici\u00f3 o en funci\u00f3 de la destinaci\u00f3 previsible de l’immoble adquirit.<\/p>\n Es flexibilitza el procediment de modificaci\u00f3 de la base imposable, ampliant d’un a tres mesos el termini per realitzar-la en cas de concurs del deutor, i de sis mesos a un any en el cas de cr\u00e8dits incobrables per a pimes.<\/span><\/b><\/p>\n S’amplien els sup\u00f2sits d’aplicaci\u00f3 de la regla d’inversi\u00f3 del subjecte passiu per lluitar contra el frau al lliurament de determinats productes, tals com a tel\u00e8fons m\u00f2bils, ordinadors port\u00e0tils, tabletes digitals, aix\u00ed com la plata i el plat\u00ed.<\/p>\n La inversi\u00f3 del subjecte passiu consisteix que l’obligat a liquidar l’IVA passa a ser el que compra el producte, i no el que ho ven. D’aquesta manera es pret\u00e9n evitar un tipus de pr\u00e0ctica consistent a crear un entramat d’empreses per evitar pagar l’IVA.<\/p>\n Tamb\u00e9 s’introdueix un nou tipus d’infracci\u00f3 que obliga als empresaris als quals afecti aquest criteri d’inversi\u00f3 del subjecte passiu al fet que comuniquin les operacions realitzades sota aquestes circumst\u00e0ncies, sancionant a qui no ho faci amb una multa del 10% de les quantitats que hauria d’haver pagat.<\/p>\n Malgrat les recomanacions de la Comissi\u00f3 Europea al Govern de pujar l’IVA, la reforma fiscal mant\u00e9 inalterades els tipus de gravamen, amb l’objectiu de no danyar el consum.<\/p>\n Encara i aix\u00ed s’ha modificat la tributaci\u00f3 d’alguns productes sanitaris, en compliment de les exig\u00e8ncies de Brussel\u00b7les, que passen del 10% al 21% i a sensu contrari<\/i> les flors i plantes vives passen a tributar del 21% al 10%.<\/p>\n <\/p>\n Uns altres d’interessos.<\/strong><\/p>\n<\/div>\n – No tindr\u00e0 la consideraci\u00f3 de contribuent les societats civils<\/b> no subjectes a l’Impost de Societats, her\u00e8ncies jacents, comunitats de b\u00e9ns i altres entitats al fet que es refereix l’article 35.4 de la llei 58\/2003.<\/p>\n – En l’estimaci\u00f3 directa simplificada desapareix el concepte del 5% de despeses de dif\u00edcil justificaci\u00f3 establint-se una quantitat fixa de 2.000 euros anuals.<\/span><\/b><\/p>\n – En el sup\u00f2sit de b\u00e9ns immobles urbans, no afectes a activitats econ\u00f2miques, ni generadors del rendiments de capital, exclosa l’habitatge habitual , tindran la consideraci\u00f3 de renda imputada la quantitat que resulti d’aplicar el 2 % sobre el valor cadastral<\/b> amb car\u00e0cter general, podent-se aplicar l’1,1% si el valor ha estat revisat en el mateix any o en els deu anteriors.<\/p>\n – El percentatge de retenci\u00f3 sobre els rendiments del treball que es percebin com a membres dels \u00f2rgans d’administraci\u00f3 de les societats ser\u00e0 del 35%<\/span><\/b> (actualment el 42%), no obstant aix\u00f2 quan els rendiments procedeixin d’entitats amb un import net de la xifra de negocis inferior a 100.000 euros, aquest percentatge ser\u00e0 del 19%.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" A continuaci\u00f3 resumim les principals novetats tribut\u00e0ries en forma de dec\u00e0leg en el conjunt de Lleis relatives a l\u2019Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques, a l\u2019Impost sobre Societats i a l\u2019Impost sobre el Valor Afegit i altres tributs, aprovades el passat 28 de noviembre i coneguda com a \u201cReforma Fiscal\u201d. 1. IRPF: Es […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"ocean_front_end_style_editor":"no","ocean_post_layout":"","ocean_both_sidebars_style":"","ocean_both_sidebars_content_width":0,"ocean_both_sidebars_sidebars_width":0,"ocean_sidebar":"0","ocean_second_sidebar":"0","ocean_disable_margins":"enable","ocean_add_body_class":"","ocean_shortcode_before_top_bar":"","ocean_shortcode_after_top_bar":"","ocean_shortcode_before_header":"","ocean_shortcode_after_header":"","ocean_has_shortcode":"","ocean_shortcode_after_title":"","ocean_shortcode_before_footer_widgets":"","ocean_shortcode_after_footer_widgets":"","ocean_shortcode_before_footer_bottom":"","ocean_shortcode_after_footer_bottom":"","ocean_display_top_bar":"default","ocean_display_header":"default","ocean_header_style":"","ocean_center_header_left_menu":"0","ocean_custom_header_template":"0","ocean_custom_logo":0,"ocean_custom_retina_logo":0,"ocean_custom_logo_max_width":0,"ocean_custom_logo_tablet_max_width":0,"ocean_custom_logo_mobile_max_width":0,"ocean_custom_logo_max_height":0,"ocean_custom_logo_tablet_max_height":0,"ocean_custom_logo_mobile_max_height":0,"ocean_header_custom_menu":"0","ocean_menu_typo_font_family":"0","ocean_menu_typo_font_subset":"","ocean_menu_typo_font_size":0,"ocean_menu_typo_font_size_tablet":0,"ocean_menu_typo_font_size_mobile":0,"ocean_menu_typo_font_size_unit":"px","ocean_menu_typo_font_weight":"","ocean_menu_typo_font_weight_tablet":"","ocean_menu_typo_font_weight_mobile":"","ocean_menu_typo_transform":"","ocean_menu_typo_transform_tablet":"","ocean_menu_typo_transform_mobile":"","ocean_menu_typo_line_height":0,"ocean_menu_typo_line_height_tablet":0,"ocean_menu_typo_line_height_mobile":0,"ocean_menu_typo_line_height_unit":"","ocean_menu_typo_spacing":0,"ocean_menu_typo_spacing_tablet":0,"ocean_menu_typo_spacing_mobile":0,"ocean_menu_typo_spacing_unit":"","ocean_menu_link_color":"","ocean_menu_link_color_hover":"","ocean_menu_link_color_active":"","ocean_menu_link_background":"","ocean_menu_link_hover_background":"","ocean_menu_link_active_background":"","ocean_menu_social_links_bg":"","ocean_menu_social_hover_links_bg":"","ocean_menu_social_links_color":"","ocean_menu_social_hover_links_color":"","ocean_disable_title":"default","ocean_disable_heading":"default","ocean_post_title":"","ocean_post_subheading":"","ocean_post_title_style":"","ocean_post_title_background_color":"","ocean_post_title_background":0,"ocean_post_title_bg_image_position":"","ocean_post_title_bg_image_attachment":"","ocean_post_title_bg_image_repeat":"","ocean_post_title_bg_image_size":"","ocean_post_title_height":0,"ocean_post_title_bg_overlay":0.5,"ocean_post_title_bg_overlay_color":"","ocean_disable_breadcrumbs":"default","ocean_breadcrumbs_color":"","ocean_breadcrumbs_separator_color":"","ocean_breadcrumbs_links_color":"","ocean_breadcrumbs_links_hover_color":"","ocean_display_footer_widgets":"default","ocean_display_footer_bottom":"default","ocean_custom_footer_template":"0","ocean_post_oembed":"","ocean_post_self_hosted_media":"","ocean_post_video_embed":"","ocean_link_format":"","ocean_link_format_target":"self","ocean_quote_format":"","ocean_quote_format_link":"post","ocean_gallery_link_images":"off","ocean_gallery_id":[],"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-1882","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-sin-categorizar","entry"],"acf":[],"yoast_head":"\n